Режим налогообложения интеллектуальной собственности IP box - это специальный режим очень низкого корпоративного налогообложения, применяемый рядом государств для стимулирования исследований и разработок. Он базируется на принципе обособления налоговой базы по доходам, полученным от интеллектуальной собственности (ИС) от других коммерческих доходов. IP Box часто использовались в качестве инструментов занижения налогооблагаемой базы и перераспределения прибыли (BEPS) для ухода от налогообложения, в силу чего подобные практики подлежат особому вниманию со стороны Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).
В июне 2016 года Палата Представителей Республики Кипр приняла поправки к налоговому законодательству в отношении IP Box, чтобы обеспечить соответствие национального законодательства положениям Акции 5 проекта BEPS ОЭСР и новым правилам ЕС по налогообложению прибыли от использования интеллектуальной собственности. Поэтому сегодня кипрский режим IP Box полностью соответствует международным стандартам в области налогообложения доходов от Интелектуальной Собственности, рекомендациям ОЭСР, Кодексу поведения ЕС и всем другим соответствующим стандартам.
Преимущества Кипрского режима IP Box
Положения нового регулирования применяются к активам, которые были созданы после 1 июля 2016 года. В соответствии с этим регулированием 80% соответствующей прибыли, полученной от соответствующих имущественных активов (ИС), считается налоговым вычетом для соответствющих налогоплательщиков, а оставшиеся 20% подлежат обычному налогу на прибыль в размере 12,5%. Совместно это и образует возможную общую эффективную ставку налога в размере 2,5%.
При расчете конкретной доли прибыли используется принцип "Nexus". Согласно этому принципу уровень квалифицируемой прибыли соотносится с тем, в какой степени заявитель осуществляет НИОКР для развития соответствующего квалифицированного актива (ИС) в рамках одной и той же компании.
Квалифицируемые активы (КA) в соответствии с новым режимом включают: *
- Патенты, как они определены в законе О патентах
- Защищенные авторским правом компьютерные программы
- Иные нематериальные активы по принципам полезности и новизны
К квалифицируемым лицам относятся налоговые резиденты Кипра, постоянные представительства (ПП) лиц, не являющихся налоговыми резидентами, а также ПП иностранных компаний, подлежащие налогообложению на Кипре.
Квалифицируемая прибыль рассчитывается в соответствии с долей связи (Nexus), которая используется для определения суммы соответствующей прибыли, дающей соответствующий вычет налогоплательщику.
Принцип Nexus
Где:
Определяемый доход (OI)
Определяемый доход (OI) рассчитывается как валовой доход за вычетом любых прямых расходов (включая амортизационные отчисления) по данному активу. Т. е. определяемый доход включает, но не ограничивается, полученную за использование нематериального актива роялти, доход от продажи соответствующего актива и любой друго интегрированный доход от соответствующего актива.
Прирост капитала, фиксируемый в результате выбытия квалифицируемого актива, вообще не включается в валовый доход и полностью освобождается от налогообложения.
Признаваемый расход (QE)
Признаваемые расходы включают в себя заработную плату и вознаграждения, прямые и общие расходы связанные с НИОКР, и на НИОКР, включая расходы по аутсорсингу у третьих сторон. QE не включает в себя любые затраты на приобретение ИС, проценты, уплаченные или подлежащие уплате, расходы связанные с приобретением или строительством недвижимого имущества, любые суммы, подлежащие уплате, по которым не может быть доказана непосредственная связь с конкретным КA.
Повышение расходов (UE)
Вышеуказанным расходам (QE) увеличиваются на сумму наименьшего из: либо 30% от QE, либо общей стоимости приобретения КA и любых расходов на НИОКР, переданных на аутсорсинг афилированным лицам.
Итоговые расходы (OE)
Итоговые расходы (OE) представляют собой сумму соответствующих признаваемых расходов (QE) и общих затрат на приобретение КA, а также всех затрат на НИОКР, понесенных афилированными лицами в соответствующем налоговом году.
Принцип Nexus кумулятивен
Принцип доли связи Nexus должен соответствовать аддитивному подходу; расчет требует как того, чтобы QE включал все квалифицируемые расходы, понесенные налогоплательщиком в течение всего срока службы актива ИС, так и того, чтобы OE включал все общие расходы, понесенные в течение срока службы актива ИС.
Пример расчета
Доля связи Nexus, используемая для определения конкретного вычета для конкретного КA, как показано в примере ниже, рассчитывается предварительно.
|
|
EUR |
|
Доход |
1.000.000 |
|
Уменьшенные: на сумму прямых расходов по КА |
- 400.000 |
|
Определяемый доход (OI) |
600.000 |
|
Предположим долю связи Nexus как 90% |
|
|
Квалифицируемая прибыль – 90% ( доля связи Nexus) от OI |
540.000 |
|
Уменьшенные: на 80% не облагаемого налогом дохода |
-432.000 |
|
Налогооблагаемая квалифицируемая прибыль |
108.000 |
|
Оставшаяся часть OI (10% от OI) – * |
60.000 |
|
Общая налогооблагаемая база |
168.000 |
|
|
|
|
Налог на прибыль (12,5%) |
21.000 |
|
Эффективная налоговая ставка – ** |
3,5% |
* Оставшаяс часть от определяемого дохода добавляется к налогооблагаемой квалифицируемой прибыли и общая сумма подлежит налогообложению по ставке корпоративного налога 12,5%
** Эффективная ставка налогообложения может снижаться до 2,5% если доля связи Nexus составляет 100%
Убытки от квалифицируемых активовs
Если при расчет квалифицируемой прибыли образуется убыток, то только 20% этого убытка может быть перенесено вперед или использовано для снижения налогов в группе.
Другие нематериальные активы
Другие нематериальные активы, которые могут использоваться в бизнесе налогоплательщика и не подпадать под действие режима IP Box, тем не менее могут использовать преимущества других положений налогового законодательства Кипра. В частности, для этих активов могут быть предусмотрены надбавки на капитал и/или условный процентный вычет (NID), что позволит снизить общую эффективную налоговую ставку компании. Примерами таких активов являются товарные знаки, авторские права и другие объекты интеллектуальной собственности.
Амортизационные отчисления
С июля 2016 года капитальные затраты на нематериальные активы (за исключением гудвилла и квалифицируемых активов, ИС подподающей под режим IP Box) подлежат вычетам из налогооблагаемой базы в размере капитальных амортизационных отчислений. Стоимость распределяется на срок фактического полезного использования актива с ограничением максимального срока его использования 20-ю годами.